關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)：哪些雷區(qū)不要踩？

更新時(shí)間：7/5/2021 11:10:23 AM　瀏覽次數(shù)：2

l 關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)

跨國(guó)制造業(yè)企業(yè)往往在全球設(shè)有多家公司，分擔(dān)管理、采購(gòu)、制造、分銷、研發(fā)等單個(gè)或多個(gè)職能。在跨國(guó)企業(yè)的公司架構(gòu)內(nèi)，所有在控制權(quán)或股權(quán)上有著重大從屬關(guān)系、以及相互間有重大影響的公司，都被稱為“關(guān)聯(lián)公司”。關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生買賣、貸款、擔(dān)保等行為，就是“關(guān)聯(lián)交易”。而關(guān)聯(lián)交易中涉及的價(jià)格，如購(gòu)買產(chǎn)品的價(jià)格、輸出勞務(wù)的價(jià)格、貸款的利率、專利許可的費(fèi)用等，就是“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”（Transfer Pricing）。

許多國(guó)家的法規(guī)都明確規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)須遵循“獨(dú)立交易原則”（Arm’s Length Principle）， 也就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)須參考沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)定價(jià)。如果轉(zhuǎn)讓定價(jià)與市場(chǎng)普遍交易價(jià)格差別很大，所占比例與公司業(yè)務(wù)不成正比，都可能會(huì)引起當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的糾察。通過(guò)獨(dú)立交易原則，稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以核算出企業(yè)在正常市場(chǎng)價(jià)格下應(yīng)繳納的稅額，并對(duì)企業(yè)未足繳的部分進(jìn)行追訴和罰款。

部分跨國(guó)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，最終引起了稅務(wù)局的懷疑和調(diào)查，付出了慘重的代價(jià)。以下“雷區(qū)”，都是前車之鑒。

l 持續(xù)壯大的虧損公司

某公司的海外子公司承擔(dān)集團(tuán)內(nèi)的產(chǎn)品制造職能，且長(zhǎng)期處于虧損狀態(tài)，但其母公司對(duì)其資金投入逐年加大。經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門調(diào)查，子公司長(zhǎng)期通過(guò)“高進(jìn)低出”的關(guān)聯(lián)交易來(lái)避稅，違反了獨(dú)立交易原則，最終補(bǔ)繳稅款300余萬(wàn)元。

像這樣的海外工廠并不少見，盈利長(zhǎng)期維持在很低甚至虧損狀態(tài)，但工廠的規(guī)模卻持續(xù)擴(kuò)大。是不是特別奇怪呢？這樣反常的經(jīng)營(yíng)狀況就特別容易引起監(jiān)管部門的注意。不僅是高進(jìn)低出，還有通過(guò)“低進(jìn)低出”、或“高進(jìn)高出”等不合理價(jià)格來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的行為，都容易引起稅務(wù)調(diào)查。

l 業(yè)務(wù)大而全的薄利潤(rùn)公司

某公司的海外子公司是架構(gòu)中的核心公司，業(yè)務(wù)范圍涵蓋了所有公司業(yè)務(wù)，包括研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售四大主要業(yè)務(wù)。根據(jù)相關(guān)文件表明，母公司作為控股公司，僅提供管理、技術(shù)指導(dǎo)的職能。相比之下，子公司在人數(shù)、業(yè)務(wù)范圍等方面均遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)母公司。

這家承擔(dān)核心職能的子公司連續(xù)多年向其母公司支付6700萬(wàn)元的費(fèi)用，包括5800萬(wàn)元技術(shù)服務(wù)費(fèi)和900萬(wàn)元商標(biāo)使用費(fèi)。但這兩項(xiàng)支出占比過(guò)高，遠(yuǎn)高于其它子公司的匯款金額，最終引起了稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)查。經(jīng)過(guò)調(diào)查，技術(shù)服務(wù)費(fèi)和商標(biāo)使用費(fèi)均被認(rèn)定為“莫須有”的支出，該公司設(shè)置這兩項(xiàng)費(fèi)用只是為了完成資金出境，同時(shí)利用“高新技術(shù)”來(lái)獲得較低的稅率政策。

l 承擔(dān)簡(jiǎn)單職能但盈利豐厚的公司

某公司在海外設(shè)立工廠進(jìn)行生產(chǎn)，同時(shí)設(shè)立了一家境外辦事處，從事訂單處理、資金結(jié)算、境外轉(zhuǎn)口運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)。海外工廠的產(chǎn)品制成后，分別由境外辦事處和其它非關(guān)聯(lián)分銷商來(lái)進(jìn)行銷售。

經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品售賣給辦事處的價(jià)格高于出售給分銷商的價(jià)格；同時(shí)，辦事處獲得產(chǎn)品后再次銷售的價(jià)格，比分銷商賣出的價(jià)格要高得多。工廠通過(guò)高價(jià)賣出部分產(chǎn)品，降低了工廠的毛利，從而降低應(yīng)稅金額。而辦事處通過(guò)一買一賣，輕松獲得公司十分之一的利潤(rùn)。像這樣功能與盈利水平高度不一致的公司，也非常容易引起稅務(wù)機(jī)構(gòu)的懷疑和調(diào)查。

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